這起虛開發票案稅務機關為何不予處罰?

這起虛開發票案稅務機關為何不予處罰?

文/葉全華

近日,筆者閱讀了一則稅務處理決定書之後,發現很有意思,於是追蹤查閱了相關的刑事判決書,對事件過程和處理結論進行了一些梳理,試圖還原事件真相併思考一些問題。

一、基本案情

2017年5月初,冉某與萬某經合謀,註冊成立A汽車銷售有限公司,通過虛開發票謀取非法利益。2017年5月至2017年6月期間,A公司向外開具80份《機動車銷售統一發票》,價稅合計2068萬元。將虛開發票提供給他人,並謀取非法利益後,再將發票全部作廢。2018年6月,公安機關將被告人冉某抓獲。2019年3月,檢察院就冉某一案(萬某另案處理)提起向法院公訴。在案件審理期間,冉某的家屬代其退出非法獲利的三萬元。

2019年5月,法院依照《刑法》第二百零五條之一第一款、第二十五條第一款、第六十四條之規定,判決A公司主要負責人冉某犯虛開發票罪,判處有期徒刑一年,判處罰金六萬元;並對其違法所得三萬元予以追繳上繳國庫。

2021年8月,主管稅務機關稽查局查明,法院已經生效的判決書所涉及的虛開的80份機動車銷售統一發票由A公司領購併開具後作廢,未向外開具其他發票。依據判決書和檢查查明的證據,根據《發票管理辦法》第二十二條第二款第一項規定,對A公司對外開具的80份發票定性為虛開機動車銷售統一發票。同時,根據《行政處罰法》第三十五條第二款規定,稽查局決定對A公司虛開發票的違法行為不再予以行政處罰。

二、法律法規依據

1.《刑法》第二百零五條之一規定,虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票,情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,並處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。

單位犯前款罪的,對單位判處罰金,並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰。

2.《刑法》第六十四條規定,犯罪分子違法所得的一切財物,應當予以追繳或者責令退賠;對被害人的合法財產,應當及時返還;違禁品和供犯罪所用的本人財物,應當予以沒收。沒收的財物和罰金,一律上繳國庫,不得挪用和自行處理。

3.《刑法》第二十五條第一款規定,共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

4.《發票管理辦法》第二十二條第二款規定,任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

5.《行政處罰法》第三十五條第二款規定,違法行為構成犯罪,人民法院判處罰金時,行政機關已經給予當事人罰款的,應當折抵相應罰金;行政機關尚未給予當事人罰款的,不再給予罰款。

三、案例分析

1.發票虛開之後又作廢,是否構成虛開發票行為?發票開具之後,發現開具錯誤等符合作廢條件的規定情形下,允許對發票進行作廢處理。因此,正常情況下的開具之後又作廢,並不構成虛開發票行為。但案例中,A公司對外開具80份發票之後,交由受票人使用並收取非法利益,實現非法牟利後,再對發票進行作廢。實際在行使作廢發票之前已經實現虛開目的和非法牟利。法院判定,A公司虛開發票的行為已構成虛開發票罪的犯罪既遂,後期的作廢行為並不屬於對前期虛開行為的犯罪中止。這裡一個關鍵的節點和證據是在開票與作廢之間實現了非法牟利。當然,還包含了對虛開發票是行為犯還是結果犯的觀點碰撞等因素。因此,法院判處冉某犯虛開發票罪,稅務稽查局將開具的80份發票定性為虛開機動車銷售統一發票是符合規定的。

2.刑事罰款之後,稅務機關是否不予處罰?本案例中,法院依照《刑法》第二百零五條之一第一款對冉某與萬某分別並處罰金,可見並沒有對A公司追究刑責並處以罰金。稅務稽查局依照《行政處罰法》第三十五條第二款的規定,依據冉某與萬某已經並處罰金的判決,對A公司不予處罰。但應當看到,法院追究的冉某與萬某的刑事責任並處罰金,並沒有對A公司進行處理。

稅務稽查局處理的對象一般應該是作為納稅人的A公司。依照《發票管理辦法》第三十七條第一款規定,A公司“虛開金額超過1萬元的,並處5萬元以上50萬元以下的罰款”。此時,法院與稅務稽查局處理的當事人是否屬於同一當事人?稅務稽查局引用《行政處罰法》第三十五條第二款的規定,按照“一事不二罰”的原則不予處罰是否恰當?是存在爭議的。

筆者曾參與過一個案件的討論。B公司為了達到少繳稅款的目的,購買了增值稅專用發票用於抵扣。事發後,經查明事實,稅務稽查局先行按照偷稅追繳稅款,並按照規定移交司法機關處理,暫不予處罰。期間,納稅人繳清稅款和滯納金。後法院生效判決書顯示對B公司法定代表人追究刑事責任,判處多年有期徒刑,並處10萬元罰金,但未對B公司追究單位刑責。稅務稽查局得到法院反饋結果之後,對B公司的偷稅行為是否應當進行處罰出現了分歧。法定代表人的家屬也明確表示:“人都進去了,稅都已經繳了,還繳10萬元的罰款了,還要罰款?沒錢!”客觀上,由於法定代表人是實控人,入刑後B公司的經營確實陷入了困境。從現有可以查到的公開案例來看,針對這樣的情形,稅務實務處理中存在不同的結果。

一般情況下,稅法處罰的對象主要是納稅人,刑法在稅收領域中有針對單位納稅人的處罰,但更多的是追究直接責任人,而沒有追究單位的刑責和罰金。對於涉稅案件,在法院沒有對單位納稅人進行處罰的情形下,如果稅務稽查局對單位納稅人給予稅務行政處罰,從既定法規的字面來看,以單位納稅人作為當事人的視角來看,似乎並不違反“一事不二罰”原則,處罰具有正當性。如果稅務稽查局對單位納稅人沒有給予稅務行政處罰,從司法判定應用中的牽連因果關係的角度來看,視為同一當事人而不予處罰似乎也是合理的。本案例中,A公司的兩個直接當事人均已受刑受罰,納稅主體基本上沒有實質性存在,稅務不予處罰是務實的做法。更需要考慮的倒是這80份發票的追蹤處理,比如使用者是否用於少繳購置車輛稅款等,如此,可能更有利於發票應用環境的淨化。


 


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